2018中國(guó)綠公司年會(huì)4月22日-24日將在天津舉辦，會(huì)議期間，許善達(dá)主持的“稅制改革與中國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力”課題組將發(fā)布《增值稅改革意見(jiàn)稿》和《中外企業(yè)稅負(fù)比較》兩個(gè)專題報(bào)告。

　　這兩份專題報(bào)告將通過(guò)中外同口徑的增值稅比較，找到影響中國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的稅制痛點(diǎn)，并提出針對(duì)性建議;另外，還會(huì)注重對(duì)所得稅方面的對(duì)比分析，涉及勞動(dòng)力成本和個(gè)人所得稅問(wèn)題分析，以及研發(fā)支出和折舊項(xiàng)目專項(xiàng)問(wèn)題分析。

　　全球化開(kāi)放背景下，稅制改革決定了一個(gè)國(guó)家的競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，美國(guó)特朗普政府大規(guī)模減稅給我們帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。許善達(dá)將在中國(guó)綠公司年會(huì)現(xiàn)場(chǎng)，分析解讀并建議中國(guó)稅制改革方向。想聽(tīng)一向直言不諱的聯(lián)辦財(cái)經(jīng)研究院院長(zhǎng)、前國(guó)家稅務(wù)總局副局長(zhǎng)許善達(dá)在天津會(huì)說(shuō)些什么，報(bào)名參加中國(guó)綠公司年會(huì)吧。

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　　近期，許善達(dá)在《經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊》發(fā)表了新文章，分析了美國(guó)里根和特朗普的稅改，和中國(guó)宏觀稅負(fù)的現(xiàn)狀，呼吁中國(guó)在當(dāng)今國(guó)際形勢(shì)下進(jìn)行稅費(fèi)改革。

　　特朗普減稅“搶”科技，中國(guó)降低宏觀稅負(fù)迫在眉睫

　　許善達(dá)
 

　　“中國(guó)財(cái)稅政策對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響”這個(gè)題目，現(xiàn)在是一個(gè)熱點(diǎn)，確實(shí)也是一個(gè)重要的領(lǐng)域，涉及財(cái)稅和貨幣問(wèn)題。

　　一、美國(guó)稅改以及特朗普政府施政的有效性

　　分析美國(guó)近期稅改，對(duì)研究中國(guó)稅制改革是有一定參考價(jià)值的。國(guó)內(nèi)部分專家對(duì)美國(guó)的稅改是有誤判的。從特朗普競(jìng)選開(kāi)始就對(duì)他一直是負(fù)面評(píng)價(jià)。他當(dāng)總統(tǒng)后提出稅改法案，有人認(rèn)為這個(gè)法案通不過(guò);減稅法案通過(guò)后，又有人認(rèn)為減稅會(huì)給美國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)很多問(wèn)題，也會(huì)遇到很多的問(wèn)題，認(rèn)為稅改主要的受益者是美國(guó)的富人和窮人，而中產(chǎn)階級(jí)沒(méi)怎么受益，認(rèn)為這個(gè)改革不會(huì)成功。

　　里根在上世紀(jì)就實(shí)行過(guò)減稅，對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響值得研究。

　　(一)里根稅改效應(yīng)及對(duì)世界的影響

　　20世紀(jì)80年代的時(shí)候，日本、德國(guó)等國(guó)人均GDP都超過(guò)美國(guó)，特別是日本已經(jīng)超過(guò)美國(guó)40%左右，而且那時(shí)這些國(guó)家與美國(guó)的人均GDP差異一直在加速拉大。

　　但是進(jìn)入1990年代，日本、德國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的人均GDP相對(duì)美國(guó)全開(kāi)始落后，2014年已經(jīng)下滑到相當(dāng)于美國(guó)人均GDP的70%上下。

　　這說(shuō)明一個(gè)問(wèn)題。這些西方國(guó)家人均收入相對(duì)美國(guó)開(kāi)始落后的一個(gè)很重要的原因，是里根總統(tǒng)減稅政策實(shí)施以后產(chǎn)生了長(zhǎng)期效果。

　　原中國(guó)駐聯(lián)合國(guó)的科技參贊冀復(fù)生曾經(jīng)寫過(guò)一篇文章，他認(rèn)為出現(xiàn)這種狀況，是因?yàn)槊绹?guó)在上世紀(jì)90年代信息技術(shù)取得了重大突破。上世紀(jì)80年代，日本的汽車、彩電、電冰箱對(duì)美國(guó)出口，對(duì)美國(guó)本土市場(chǎng)形成強(qiáng)大沖擊，當(dāng)時(shí)日本的經(jīng)濟(jì)實(shí)力很強(qiáng)，日元升值成為當(dāng)時(shí)世界性的話題。冀復(fù)生認(rèn)為，1990年代初期美國(guó)信息技術(shù)的進(jìn)步扭轉(zhuǎn)了全世界的政治經(jīng)濟(jì)格局。美國(guó)信息技術(shù)突破造成了美國(guó)甩開(kāi)日本、德國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的狀態(tài)，而產(chǎn)生信息技術(shù)突破的原因，與里根總統(tǒng)減稅是完全對(duì)應(yīng)得上的。

　　美國(guó)克林頓政府時(shí)期曾經(jīng)做到財(cái)政赤字為0，這是在美國(guó)歷史上非常少見(jiàn)的一種情況。一個(gè)很重要的原因是里根政府減稅政策激發(fā)了美國(guó)科技型企業(yè)的活力，從而激發(fā)了美國(guó)整體經(jīng)濟(jì)活力，導(dǎo)致美國(guó)政府收入增加。

　　相比政府財(cái)政盈余、人均GDP領(lǐng)先更為持久、更為重要的是，美國(guó)科技及其產(chǎn)業(yè)特別是信息技術(shù)的進(jìn)步，使得美國(guó)綜合國(guó)力持續(xù)領(lǐng)先。

　　美國(guó)跟很多國(guó)家的文化不一樣，美國(guó)的模式是一個(gè)技術(shù)就由一個(gè)公司來(lái)做。比如因特爾就做芯片，IBM就做計(jì)算機(jī)，微軟就做操作系統(tǒng)。但是就美國(guó)經(jīng)濟(jì)體整體而言，美國(guó)與其它經(jīng)濟(jì)體競(jìng)爭(zhēng)是整體的領(lǐng)先，而非是某項(xiàng)技術(shù)領(lǐng)先。這個(gè)局面，從上世紀(jì)90年代開(kāi)始，一直延續(xù)到現(xiàn)在。

　　無(wú)論是從經(jīng)濟(jì)歷史數(shù)據(jù)分析，還是從科技進(jìn)步分析，我們可以得出這樣的結(jié)論：美國(guó)里根時(shí)期減稅確實(shí)推動(dòng)了美國(guó)信息技術(shù)的突破——這不是一般的改進(jìn)，而是有實(shí)質(zhì)性的結(jié)構(gòu)性地提升。這就是里根總統(tǒng)減稅政策的長(zhǎng)期影響。

　　(二)各國(guó)制造業(yè)紛紛流向美國(guó)本土

　　當(dāng)前特朗普政府又開(kāi)始推行減稅，但一些專家學(xué)者的分析基本都是負(fù)面的。這一類觀點(diǎn)可以總結(jié)為：減稅無(wú)助于改善赤字和債務(wù)問(wèn)題，減稅會(huì)使實(shí)體行業(yè)的資金流向金融行業(yè)，等等，總之評(píng)價(jià)都是負(fù)面的。遠(yuǎn)有里根減稅帶動(dòng)美國(guó)經(jīng)濟(jì)和綜合國(guó)力持續(xù)領(lǐng)先的基本事實(shí)，近有特朗普減稅迫在眉睫的現(xiàn)實(shí)，我們必須意識(shí)到，特朗普政府的減稅政策將會(huì)使美國(guó)形成一個(gè)稅制的政策洼地，因?yàn)槠髽I(yè)稅負(fù)低，政策吸引力就更大。

　　現(xiàn)在的實(shí)際情況是，中國(guó)已有部分民營(yíng)企業(yè)和央企去美國(guó)投資建廠。社會(huì)上曾經(jīng)熱議曹德旺的福耀玻璃赴美投資建廠的事情，當(dāng)前比亞迪也準(zhǔn)備去美國(guó)投資，民企玖龍紙業(yè)也要去美國(guó)投資建廠。福耀玻璃是做汽車玻璃的，在美國(guó)有市場(chǎng)，而玖龍紙業(yè)原是面向我們國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的。

　　除了民營(yíng)企業(yè)，一些央企現(xiàn)在也在考慮去美國(guó)投資了，例如中國(guó)建筑材料集團(tuán)有限公司(即“中建材”)到美國(guó)投資做建筑玻璃;再如大型央企中車集團(tuán)在美國(guó)投資兩個(gè)地鐵車輛生產(chǎn)項(xiàng)目，用于更新美國(guó)地鐵車輛，以搶占美國(guó)市場(chǎng)。德國(guó)的寶馬、韓國(guó)的三星等等世界一流企業(yè)，都開(kāi)始準(zhǔn)備到美國(guó)投資建廠。這一趨勢(shì)甚至沖擊到了勞動(dòng)力成本洼地墨西哥。

　　就其本質(zhì)，外國(guó)投資這一趨勢(shì)只是較好地解決了美國(guó)的就業(yè)問(wèn)題，而不是解決美國(guó)的技術(shù)進(jìn)步問(wèn)題。這些企業(yè)去美國(guó)投資生產(chǎn)主要會(huì)增加美國(guó)本土就業(yè)，降低失業(yè)人口，減少失業(yè)金的發(fā)放從而降低財(cái)政壓力，同時(shí)增加稅收，從而改善美國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況。

　　特朗普在競(jìng)選時(shí)說(shuō)要將美國(guó)的GDP增長(zhǎng)率翻一番，美國(guó)現(xiàn)在的GDP增長(zhǎng)率已經(jīng)達(dá)到3.3%了，特朗普又喊出要美國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)重回4%甚至5%的目標(biāo)。其依據(jù)就是將國(guó)外的企業(yè)吸引到美國(guó)去，增加就業(yè)，推動(dòng)GDP增長(zhǎng)，從而擴(kuò)大稅基，促進(jìn)財(cái)政平衡。

　　(三)減稅使美高科技企業(yè)海外資本回流

　　特朗普減稅對(duì)美國(guó)影響最大的還不僅是吸引國(guó)外資本投資制造業(yè)，而是要吸引美國(guó)高技術(shù)企業(yè)的海外資本回流。按照美國(guó)當(dāng)前的稅法，美國(guó)公司在海外投資賺了錢、將這筆利潤(rùn)拿回美國(guó)，要向美國(guó)政府上繳35%的稅收。此次特朗普稅改將海外利潤(rùn)匯回的稅率降低為最低甚至是8%，減掉了三分之二以上的稅，將吸引許多美國(guó)公司在海外留存的利潤(rùn)和資本回流到美國(guó)本土。

　　這個(gè)動(dòng)向是非常最值得關(guān)注的。首先，這類資本回到美國(guó)，既不會(huì)投資勞動(dòng)密集型企業(yè)——不可能去生產(chǎn)鞋襪等日用品，也不會(huì)投向普通資本密集型企業(yè)——比方汽車玻璃、建筑玻璃、輕軌車廂之類。美國(guó)的海外資本回歸本土之后，會(huì)大幅度增加對(duì)高科技研發(fā)的投資。因?yàn)槊绹?guó)在海外獲取高額利潤(rùn)的企業(yè)，除了一些金融機(jī)構(gòu)之外，主要是科技領(lǐng)先的企業(yè)。比如微軟，已經(jīng)開(kāi)始準(zhǔn)備把海外的利潤(rùn)拿回美國(guó)去投資科技研發(fā)。當(dāng)前，美國(guó)很多高科技技術(shù)都處在一種萌芽狀態(tài)，而回流的資本會(huì)大大助力其發(fā)展。這個(gè)動(dòng)向是最應(yīng)該高度關(guān)注的。

　　比如，英特爾和IBM正在研發(fā)的量子計(jì)算機(jī)技術(shù)。該技術(shù)可能成為新的一個(gè)科技突破臺(tái)階，如果美國(guó)的量子計(jì)算機(jī)技術(shù)登上了這個(gè)臺(tái)階，對(duì)美國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、外交都會(huì)發(fā)生深刻影響。這里有一份材料，比如破解一個(gè)密碼，對(duì)現(xiàn)在的計(jì)算機(jī)技術(shù)而言是100年的工作量，對(duì)量子計(jì)算機(jī)技術(shù)而言只是以秒計(jì)的工作量。一旦量子計(jì)算機(jī)的能力進(jìn)入實(shí)際應(yīng)用，所有的信息安全系統(tǒng)(金融賬戶系統(tǒng)、軍隊(duì)武器系統(tǒng)、個(gè)人身份社保系統(tǒng)，等等)都需要重新設(shè)計(jì)。這種技術(shù)進(jìn)步的沖擊影響絕不是企業(yè)多掙多少錢，政府多收多少稅的問(wèn)題。

　　IBM公司已經(jīng)宣布造出了量子計(jì)算機(jī)的原型機(jī)，因特爾公司預(yù)測(cè)5到7年內(nèi)量子計(jì)算機(jī)就可以達(dá)到商業(yè)工程規(guī)模。盡管我們經(jīng)濟(jì)研究者無(wú)法對(duì)量子計(jì)算機(jī)技術(shù)做特別精準(zhǔn)的評(píng)估，但畢竟這不是一個(gè)非常小概率的事件。

　　這才是美國(guó)資金回流以后可能產(chǎn)生的后果。中國(guó)的錢、韓國(guó)的錢、德國(guó)的錢流往美國(guó)起不到上述作用。對(duì)此，我們要有應(yīng)對(duì)的考慮。我們的視野不應(yīng)該只是局限在財(cái)稅、就業(yè)等經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，應(yīng)該看到減稅政策對(duì)科技進(jìn)步的巨大推動(dòng)作用，以及對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)、政治、文化等格局的重大潛在影響。

　　(四)特朗普政府的施政能力高于預(yù)期

　　目前，國(guó)內(nèi)有些專家對(duì)當(dāng)前美國(guó)政府政策的負(fù)面影響估計(jì)得很嚴(yán)重。對(duì)特朗普政府推行的減稅政策，我們既要看到它對(duì)美國(guó)本土確實(shí)有一些負(fù)面的影響，但也要看到其對(duì)美國(guó)的科技水平、綜合國(guó)力存在潛在的正面影響。當(dāng)年里根的減稅政策也遇到一些困難，天下沒(méi)有一項(xiàng)政策的推行沒(méi)有困難和問(wèn)題的，哪個(gè)國(guó)家都一樣。美國(guó)減稅有助于解決就業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題，但是核心問(wèn)題是有助于推動(dòng)科技進(jìn)步。

　　特朗普上臺(tái)后，他那些根據(jù)競(jìng)選口號(hào)提出的法案在做了某種程度的修改以后，都在一個(gè)一個(gè)通過(guò)。包括穆斯林移民政策，一個(gè)地方法院把它封殺了，后來(lái)修改了兩條，現(xiàn)在已經(jīng)在全美推行了。美國(guó)和墨西哥的邊境隔離墻，一開(kāi)始說(shuō)工程浩大，后來(lái)有人提出來(lái)做成一個(gè)光伏墻，變成投資，還能發(fā)電，現(xiàn)在也開(kāi)始建了。減稅是特朗普的一系列施政方案之一，特朗普上臺(tái)以后，他所提出的東西，在政治上經(jīng)過(guò)一番討論，折中、讓步以后，大的框架都是按照他的主張?jiān)谕菩?。因此，?duì)于特朗普政府施政的有效性，應(yīng)該對(duì)其可能產(chǎn)生的積極的一面給予更多的關(guān)注。
 

　　二、中國(guó)宏觀稅負(fù)問(wèn)題

　　黨的十八大以后，新的決策層提出很多經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略上的政策，這里集中討論財(cái)稅方面的問(wèn)題。

　　(一)降低宏觀稅負(fù)

　　十八屆三中全會(huì)對(duì)于財(cái)稅方面的重要決定之一就是“穩(wěn)定宏觀稅負(fù)”。大體看，有關(guān)專家對(duì)宏觀稅負(fù)有三種不同的看法：

　　第一類看法認(rèn)為，我國(guó)的宏觀稅負(fù)還較低，國(guó)家應(yīng)該提高宏觀稅負(fù)，理由是我國(guó)人均GDP已達(dá)8000美元，政府可以多集中點(diǎn)資源來(lái)辦大事。第二類看法是應(yīng)該維持當(dāng)前的宏觀稅負(fù)水平。第三類看法認(rèn)為我國(guó)當(dāng)前的宏觀稅負(fù)已經(jīng)比較高了。

　　很多人根據(jù)三中全會(huì)決議“穩(wěn)定宏觀稅負(fù)”的提法，堅(jiān)決反對(duì)認(rèn)為宏觀稅負(fù)偏高、應(yīng)該降低的主張，用各種數(shù)據(jù)證明我國(guó)宏觀稅負(fù)不高。我是主張我國(guó)宏觀稅負(fù)偏高應(yīng)該降低的。我認(rèn)為當(dāng)年提出穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的提法，更多的是決策層出于需要有個(gè)觀察和判斷期的考慮，而不是認(rèn)為當(dāng)時(shí)宏觀稅負(fù)水平合適的判斷。宏觀稅負(fù)的問(wèn)題太大，上涉及國(guó)家的開(kāi)支、收入，下涉及到企業(yè)、個(gè)人的投資、消費(fèi)、儲(chǔ)蓄等決策，所以要對(duì)宏觀稅負(fù)水平高低做出一個(gè)全面性的判斷是需要一段時(shí)間來(lái)觀察、判斷的。

　　十八屆三中全會(huì)之后，決策層開(kāi)始逐步部署經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略的調(diào)整，以2015年12月的經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議提出供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為標(biāo)志。供給側(cè)改革執(zhí)行半年后，2016年7月，政治局開(kāi)會(huì)做出了降低宏觀稅負(fù)的決定。通過(guò)一段時(shí)間的觀察和思考，決策層再做出這個(gè)判斷——就是認(rèn)為我們的宏觀稅負(fù)偏高了。這是一個(gè)重要的信息。

　　2017年5月份，全國(guó)政協(xié)俞正聲主席組織了一次政協(xié)的調(diào)研，研究?jī)?nèi)容是稅收的“營(yíng)改增”，稅負(fù)問(wèn)題的調(diào)研是俞主席提出來(lái)的。當(dāng)時(shí)，有一些專家認(rèn)為營(yíng)改增以后不能減稅了，只能減費(fèi)。針對(duì)這種錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，8月份政協(xié)開(kāi)會(huì)，俞主席在總結(jié)講話中強(qiáng)調(diào)，“營(yíng)改增”并沒(méi)有全面完成政治局提出的“降低宏觀稅負(fù)”任務(wù)，還需要繼續(xù)采取措施來(lái)推進(jìn)這一任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。

　　2017年底開(kāi)財(cái)政工作會(huì)議，財(cái)政部長(zhǎng)肖捷提出繼續(xù)減稅降費(fèi)，國(guó)務(wù)院在最近幾次的常務(wù)會(huì)上講到這個(gè)問(wèn)題的時(shí)候，仍然強(qiáng)調(diào)應(yīng)該繼續(xù)減稅降費(fèi)。

　　最近，一些不贊成降低宏觀稅負(fù)的專家又出現(xiàn)另外一類聲音：繼續(xù)減稅的前提是先減支出，如果減支出的方案不完備，減稅的政策就需要慎重。

　　(二)關(guān)于宏觀稅負(fù)的兩個(gè)政治判斷

　　我認(rèn)為，宏觀稅負(fù)水平高低不僅是經(jīng)濟(jì)判斷，更重要的是一個(gè)政治判斷。

　　第一，我國(guó)宏觀稅負(fù)水平高低是政治判斷。這種判斷不能脫離中國(guó)的實(shí)際國(guó)情。簡(jiǎn)單收集一些國(guó)外的稅負(fù)數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行比較，得出中國(guó)比外國(guó)的宏觀稅負(fù)水平高、低或者差不多的結(jié)論，并據(jù)此判斷中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平應(yīng)該是多少，上述方法作為一個(gè)學(xué)術(shù)比較研究是可以的，但在國(guó)家制定大政方針的時(shí)候，將此當(dāng)作決策的依據(jù)是不成立的。

　　中國(guó)的宏觀稅負(fù)是要支撐政府施政方向的，宏觀稅負(fù)取決于政府要干什么事。有的事要重點(diǎn)扶持、花錢多，有的要從企業(yè)多拿或少拿錢，這都是有政府目標(biāo)的，是一個(gè)政治判斷。所以，將視野局限在同美國(guó)、英國(guó)、北歐、日本等發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的宏觀稅負(fù)水平比較，以此判斷中國(guó)宏觀稅負(fù)水平的高低，是不符合當(dāng)前中國(guó)特色社會(huì)主義生產(chǎn)力發(fā)展階段的。而且，中國(guó)現(xiàn)階段的社會(huì)主要矛盾與西方發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的社會(huì)主要矛盾并不一致，中國(guó)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況，綜合對(duì)未來(lái)若干年的各種收入支出的各種預(yù)判，才可以得出目前中國(guó)的宏觀稅負(fù)水平底是高還是低的判斷。

　　第二，中國(guó)的改革，往往要牽涉到利益關(guān)系的調(diào)整，但不能等到完成全部利益調(diào)整方案設(shè)計(jì)才推行改革。

　　改革是難以預(yù)期的，在當(dāng)前減稅這件事情上，沒(méi)有拿出支出減少的成熟方案就不能做出減稅的決策，這個(gè)邏輯不成立。我們不能以這種方式作為我們研究和推動(dòng)這項(xiàng)工作的前提條件，減支作為減稅的配套是一個(gè)要研究的問(wèn)題，但是不能作為前提，否則就意味著反對(duì)現(xiàn)在決策層的降低宏觀稅負(fù)的決定。

　　(三)作為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的減稅措施：“營(yíng)改增”

　　“營(yíng)改增”全面推行的第一年，減稅規(guī)模達(dá)到了7000億元，但根據(jù)調(diào)研結(jié)果，企業(yè)的獲得感并不強(qiáng)，主要原因有兩個(gè)：

　　1.增值稅比營(yíng)業(yè)稅的征收率提高。同樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，征增值稅漏稅少，而征營(yíng)業(yè)稅漏稅多。這是增值稅與營(yíng)業(yè)稅自身特點(diǎn)差異決定的——征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，稅基是企業(yè)的營(yíng)業(yè)銷售額，上游供應(yīng)商是否交稅與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者無(wú)關(guān);但是企業(yè)繳納增殖稅以后，如果不從上游供應(yīng)商處拿到增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣的話，等于替上游供應(yīng)商多交稅。所以，增值稅的監(jiān)督方除了稅務(wù)局以外，上下游企業(yè)之間也進(jìn)行監(jiān)督，這就大幅度提升了征收率。這就很好地解釋了營(yíng)改增之后不少企業(yè)獲得感不強(qiáng)的部分原因——過(guò)去營(yíng)業(yè)稅漏稅多，現(xiàn)在增值稅漏稅少了。

　　2.我國(guó)的增值稅存在不規(guī)范問(wèn)題，導(dǎo)致留抵稅款激增。規(guī)范的增值稅(例如歐洲的增值稅)應(yīng)該是每個(gè)月銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)，正的企業(yè)向稅務(wù)局交稅，負(fù)的稅務(wù)局向企業(yè)退稅。而我國(guó)則是正的交稅，負(fù)的不退稅，不退稅等于預(yù)繳，形成留抵稅款，等企業(yè)以后有銷項(xiàng)再進(jìn)行沖消。企業(yè)投資在營(yíng)改增以后，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款大幅度增加，因此，這幾年留抵稅款激增，企業(yè)投資中的預(yù)繳稅款激增，當(dāng)然也就減弱了“營(yíng)改增”的減稅效果。

　　綜上，征收率的提高和留底稅款的巨額增長(zhǎng)，使得“營(yíng)改增”的減稅效果被減弱，導(dǎo)致很多企業(yè)所謂的獲得感不強(qiáng)。
 

　　三、當(dāng)前中國(guó)降低宏觀稅負(fù)的迫切性

　　2016年7月政治局降低宏觀稅負(fù)的決定至今已經(jīng)一年多了，盡管已經(jīng)取得了進(jìn)展，并沒(méi)有全面完成降低宏觀稅負(fù)的任務(wù)，還存在很多要繼續(xù)做的工作。以下從增值稅、企業(yè)所得稅、社保費(fèi)率、個(gè)人所得稅、住房?jī)r(jià)格、企業(yè)集團(tuán)集中匯總納稅這六個(gè)方面進(jìn)行降低宏觀稅負(fù)的具體措施分析。

　　(一)增值稅

　　我國(guó)增值稅規(guī)范化問(wèn)題的迫切性比過(guò)去增加了。

　　1、經(jīng)濟(jì)亟待轉(zhuǎn)型。我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在轉(zhuǎn)型，不再將勞動(dòng)密集型企業(yè)作為發(fā)展方向，也不是“4萬(wàn)億”時(shí)期，那時(shí)企業(yè)對(duì)科技創(chuàng)新的動(dòng)力不足，只要有貸款就上項(xiàng)目，就能從市場(chǎng)中獲利。

　　經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型可以從兩個(gè)方面去把握：

　　一方面，勞動(dòng)密集型企業(yè)關(guān)閉或外遷。不僅是生產(chǎn)鞋襪的企業(yè)，就連某些生產(chǎn)電子產(chǎn)品的企業(yè)也外遷或者倒閉了。例如，現(xiàn)在手機(jī)拍照功能強(qiáng)大了，數(shù)碼相機(jī)市場(chǎng)萎縮，蘇州的一家?guī)浊说臄?shù)碼相機(jī)廠關(guān)門。最近蘇州又倒閉了一家?guī)浊说碾娮悠骷S。面對(duì)這種情況，商務(wù)部曾引導(dǎo)這些準(zhǔn)備外遷的企業(yè)去土地、勞動(dòng)力都便宜的內(nèi)地辦廠。但是由于物流成本太高，整體效果不佳。

　　另一方面，低技術(shù)水平造成環(huán)境污染的企業(yè)必須淘汰。地條鋼壓縮產(chǎn)能達(dá)到1億多噸，諸多小水泥廠、小玻璃廠等高污染落后產(chǎn)能肯定是要淘汰的。而經(jīng)濟(jì)繁榮，社會(huì)要穩(wěn)定，那么就必須依靠技術(shù)含量高的知識(shí)型、創(chuàng)新型企業(yè)。

　　2、稅制阻礙經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，要求增加經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的技術(shù)含量，要鼓勵(lì)科技創(chuàng)新。但我國(guó)現(xiàn)行稅制很多因素還不適應(yīng)科技創(chuàng)新戰(zhàn)略。

　　比如留抵稅款的問(wèn)題，這是歷史條件局限所造成，留抵稅款不是一個(gè)好的政策，因此最近對(duì)一些重要的企業(yè)，比如大飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)等已經(jīng)將留抵稅款政策改成退稅了。

　　現(xiàn)有的不規(guī)范增值稅施行的留抵稅款制度，實(shí)際上已經(jīng)對(duì)于資本密集型、研發(fā)與生產(chǎn)銷售周期長(zhǎng)的國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展高科技企業(yè)產(chǎn)生了很大的負(fù)面影響。因此，當(dāng)前進(jìn)一步深化稅制改革、降低宏觀稅負(fù)的工作，應(yīng)該最優(yōu)先調(diào)整不規(guī)范的增值稅制度。

　　比如大飛機(jī)項(xiàng)目，大飛機(jī)到現(xiàn)在還沒(méi)有完成研制階段，產(chǎn)品還沒(méi)有銷售，已經(jīng)消耗數(shù)百億資本金。如果繼續(xù)按照現(xiàn)行增值稅制度，等于對(duì)大飛機(jī)項(xiàng)目資本金投資的每個(gè)環(huán)節(jié)征稅——蓋房子11%，買設(shè)備17%，買材料17%。這個(gè)項(xiàng)目是純粹的國(guó)有資本投入，需要持續(xù)投資十幾年，取得試航證也需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間。對(duì)于這種國(guó)家戰(zhàn)略重點(diǎn)項(xiàng)目，應(yīng)該對(duì)它給予足夠的支持，支持其盡快占領(lǐng)市場(chǎng)，而不是按照現(xiàn)在的增值稅制，對(duì)其投資一邊收稅、又一邊補(bǔ)充資本金，這只會(huì)增加它的經(jīng)營(yíng)成本和管理成本。因此，國(guó)務(wù)院已經(jīng)批準(zhǔn)改成退稅了。

　　另一個(gè)例子是航空發(fā)動(dòng)機(jī)，從提出任務(wù)到研發(fā)成功再到銷售出去，周期非常長(zhǎng)，美國(guó)的研發(fā)周期長(zhǎng)達(dá)15到20年。我國(guó)的航空發(fā)動(dòng)機(jī)科技相對(duì)落后，銷售難度更大、回款周期更長(zhǎng)。如果按照現(xiàn)行增值稅制，會(huì)形成大量的留抵稅款，加重企業(yè)和國(guó)家投資負(fù)擔(dān)，不利于我國(guó)航空發(fā)動(dòng)機(jī)產(chǎn)業(yè)縮小對(duì)歐美國(guó)家的技術(shù)差距。所以對(duì)航空發(fā)動(dòng)機(jī)也改成了退稅。

　　從總體上說(shuō)，不規(guī)范的留抵稅款制度還迫使企業(yè)增加負(fù)債總額，提高了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，與我國(guó)降低企業(yè)杠桿率的決策相悖，不僅如此，企業(yè)還要為這部分預(yù)繳稅款承擔(dān)利息支出的財(cái)務(wù)成本。按照一萬(wàn)多億留抵稅款來(lái)估算，給企業(yè)增加的財(cái)務(wù)成本也要上千億，所以，這項(xiàng)改革不但減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，還可以降低企業(yè)杠桿率，降低企業(yè)財(cái)務(wù)成本，改善企業(yè)利潤(rùn)水平。

　　同時(shí)，留抵稅款作為預(yù)繳稅款相當(dāng)于政府負(fù)債。上萬(wàn)億的留抵稅款雖然是存量，但已經(jīng)占有每年增值稅收入相當(dāng)高的比重。特別是營(yíng)改增之后，留抵稅款增速很快，這個(gè)政府負(fù)債的“堰塞湖”的風(fēng)險(xiǎn)泡沫膨脹速度很高，對(duì)未來(lái)增值稅收入的威脅逐年增大，不盡早消除此風(fēng)險(xiǎn)泡沫，一旦潰壩，危害極大。而且這筆上萬(wàn)億的政府負(fù)債并沒(méi)有計(jì)入政府負(fù)債所形成的杠桿率統(tǒng)計(jì)之中，就更需要我們對(duì)此給予足夠的關(guān)注。

　　(二)企業(yè)所得稅

　　根據(jù)最近的調(diào)查，企業(yè)所得稅上有兩項(xiàng)因素比較重要，應(yīng)該考慮。

　　1、折舊率。折舊的本質(zhì)是回收投資的速度，現(xiàn)在主要發(fā)達(dá)國(guó)家一直在提高折舊率，鼓勵(lì)企業(yè)能夠更早回收投資。提高折舊率也是為了鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)更新。特別是特朗普允許不動(dòng)產(chǎn)以外的機(jī)器設(shè)備當(dāng)年全部所得稅前列支。這項(xiàng)政策大大提高了投資者回收投資的速度。我國(guó)折舊率偏低的壓力加大了。

　　2、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比率。我國(guó)2008年稅法規(guī)定的這個(gè)比率是150%，即如果企業(yè)研發(fā)投入100萬(wàn)元的話，稅前按照150萬(wàn)元扣除。但根據(jù)我們的調(diào)查，不少發(fā)達(dá)國(guó)家稅前抵扣都比我國(guó)高，從200%到300%不等，研發(fā)費(fèi)用抵扣比例越高，越有利于將利潤(rùn)留在企業(yè)內(nèi)部，越鼓勵(lì)企業(yè)向研發(fā)投入。當(dāng)前中國(guó)企業(yè)研發(fā)占比很低，與美國(guó)企業(yè)研發(fā)占比相比差了三四倍。研發(fā)是一個(gè)長(zhǎng)期積累過(guò)程，那種少花錢還能辦成大事的思想在政府支持企業(yè)創(chuàng)新上不可取，因此對(duì)企業(yè)研發(fā)的支持力度還應(yīng)該繼續(xù)加大。

　　(三)社保費(fèi)率

　　現(xiàn)在按照全國(guó)的規(guī)定社保費(fèi)率是40%，但允許收支有結(jié)余的地方適當(dāng)降低。根據(jù)我們的調(diào)查，諸如廣東、浙江都是25%，但東北地區(qū)，除了五險(xiǎn)是40%，原來(lái)的企業(yè)福利費(fèi)(例如取暖費(fèi)、洗理費(fèi)等等)，仍然由企業(yè)負(fù)擔(dān)。因此，形成了廣東25%、東北40%還要多的勞動(dòng)力成本不均衡情況。

　　現(xiàn)在社?；鹄硎聲?huì)是儲(chǔ)備性質(zhì)的，國(guó)務(wù)院日前印發(fā)《劃轉(zhuǎn)部分國(guó)有資本充實(shí)社?；饘?shí)施方案》不是儲(chǔ)備性質(zhì)，而是收支領(lǐng)域。尹蔚民部長(zhǎng)最近的講話也談到了基本養(yǎng)老要實(shí)施全國(guó)統(tǒng)籌，類似東三省這類收支差額大、老國(guó)企多、退休員工較多的地區(qū)需要一定的全國(guó)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)能力。當(dāng)前我們國(guó)家40%的社保費(fèi)率是偏高的，未來(lái)應(yīng)當(dāng)下調(diào)，因?yàn)檫@是勞動(dòng)力成本一個(gè)重要的組成部分。(編者注：國(guó)務(wù)院已經(jīng)決定，中央按地區(qū)類別分別承擔(dān)10%，30%，60%，80%社保支出，向全國(guó)統(tǒng)籌邁出了實(shí)質(zhì)性一步。

　　(四)個(gè)人所得稅

　　工薪的個(gè)人所得稅也是企業(yè)反映比較集中的問(wèn)題。我國(guó)現(xiàn)行工薪稅率達(dá)到了7級(jí)，最高的邊際稅率是45%。反觀特朗普稅改，將稅率縮減為3級(jí)，最高邊際稅率下降至35%。中國(guó)的個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)實(shí)際上在一定程度上限制了對(duì)海外高級(jí)人才的吸引力。

　　根據(jù)我們調(diào)查的一些大企業(yè)所掌握的資料來(lái)看，這些企業(yè)想從海外招募高水平人才，但當(dāng)前國(guó)內(nèi)的個(gè)人所得稅課稅較重，企業(yè)在國(guó)內(nèi)支付薪酬的負(fù)擔(dān)沉重，甚至支付不起，于是企業(yè)就在香港成立一個(gè)公司，這類公司很重要的一個(gè)職能就是發(fā)高薪工資，將高級(jí)人才的工資發(fā)到香港的這個(gè)公司里，因?yàn)橄愀凼?5%的稅率，企業(yè)用這種辦法來(lái)降低勞動(dòng)成本。這不是個(gè)別現(xiàn)象，已經(jīng)有很多高科技企業(yè)在香港成立上述所謂的公司。

　　今后高水平人才這類勞動(dòng)力肯定越來(lái)越多，勞動(dòng)力中農(nóng)民工比例一定會(huì)降低，這是必然趨勢(shì)。不管是高水平人才的高薪，還是農(nóng)民工的薪酬，本質(zhì)上都是勞動(dòng)所得，因?yàn)榧夹g(shù)、管理能力，都是勞動(dòng)的一種體現(xiàn)形式。因此，不能對(duì)工薪的個(gè)人所得稅賦予太多的收入調(diào)節(jié)功能、而將最高邊際稅率與發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體拉開(kāi)差距，減弱自身對(duì)人才的吸引力。

　　(五)房租房?jī)r(jià)

　　勞動(dòng)力成本中房租房?jī)r(jià)的因素不可忽視?，F(xiàn)在的高房?jī)r(jià)高房租，已經(jīng)成為我國(guó)高科技企業(yè)勞動(dòng)力成本中間一個(gè)重要的因素了。最典型的一個(gè)案例就是2017年一季度深圳的房?jī)r(jià)上漲，華為這樣的好企業(yè)都感到了巨大壓力。華為應(yīng)對(duì)深圳房?jī)r(jià)上升的策略是將一部分機(jī)構(gòu)搬到東莞的松山湖水庫(kù)去了。連深圳華為這樣的企業(yè)都因?yàn)楦叻績(jī)r(jià)撐不住，對(duì)其他高科技企業(yè)的負(fù)擔(dān)恐怕更重。

　　根據(jù)在廣東調(diào)查掌握的情況來(lái)看，廣東省將工業(yè)用地批給投資辦廠的企業(yè)，同時(shí)允許企業(yè)將拿到的工業(yè)用地中的百分之幾蓋職工宿舍。這樣就省去了工業(yè)用地與商住用地的級(jí)差地租成本，職工宿舍作為住房供給的價(jià)格就比較便宜了，也就間接的降低了企業(yè)的勞動(dòng)力成本。

　　但這種做法實(shí)質(zhì)上是去市場(chǎng)化的，將勞動(dòng)力的市場(chǎng)化自由流動(dòng)給破壞了，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有負(fù)面影響。董明珠也講過(guò)，格力為員工準(zhǔn)備房子是要讓員工干到退休，如果員工離職，那么就收回房子。這樣雖然降低了企業(yè)勞動(dòng)力成本，但破壞了勞動(dòng)力市場(chǎng)流動(dòng)性，如果企業(yè)都推行這種策略，宏觀經(jīng)濟(jì)活力就不可避免的被降低。這個(gè)問(wèn)題有待進(jìn)一步研究。

　　(六)企業(yè)集團(tuán)集中匯總納稅

　　按照普遍規(guī)律來(lái)看，企業(yè)研發(fā)資源的集中度越高，研發(fā)的效率越高，因此很多集團(tuán)都成立研究院以集中研發(fā)資源。但是我們國(guó)家的稅收實(shí)務(wù)，是以法人為單位進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用稅前扣除的。舉例來(lái)說(shuō)，一個(gè)集團(tuán)有下屬二級(jí)、三級(jí)公司，企業(yè)將研究資源集中在集團(tuán)，以研究院形式存在，這樣效率最高。但是這會(huì)導(dǎo)致二級(jí)公司、三級(jí)公司沒(méi)有了研發(fā)支出，就不能享受高科技企業(yè)的研發(fā)稅收抵扣優(yōu)惠政策，這就是矛盾的。例如廣汽傳褀就專門反映了這個(gè)問(wèn)題，并希望將來(lái)政策有所調(diào)整。

　　經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型應(yīng)該是以研發(fā)創(chuàng)新為主動(dòng)力，科技含量提升了經(jīng)濟(jì)發(fā)展也就更可持續(xù)了，這樣應(yīng)該是鼓勵(lì)集團(tuán)化、集中化發(fā)展的，那么如何解決集團(tuán)和二、三級(jí)法人機(jī)構(gòu)之間的研發(fā)與稅收優(yōu)惠的矛盾?如何解決集中納稅的稅款在各分支機(jī)構(gòu)所在地分配的問(wèn)題?這都需要總體設(shè)計(jì)。

　　(來(lái)源：《經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊》2018年3月刊)